营改增，全称是营业税改征增值税，也就是国家打算在“十二五”期间，将营业税这一税种基本取消，本来在营业税征收范围的行业，全都转为增值税。原营业税的行业主要包括金融、餐饮、房产、交通等，简单地说就是“衣食住行”，而传统行业比如制造业等一直是增值税范畴。
　　
　　首先，增值税属于流转税，流转税主要是营业税、消费税和增值税，我们可以简称为“三税”，我们先学习一下“三税”的基本概念：
　　
　　营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。
　　
　　消费税是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此一般不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。
　　
　　原增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。
　　
　　营业税和增值税是互斥互补的关系，在以前对于一项应税行为，要么交营业税，要么交增值税。如果交了营业税就不会再缴纳增值税，这一点与消费税不一样，比如进口的汽车交了增值税也要交消费税。增值税的征收分两类，一类是一般计税方法，一类是简易计税方法。采用哪一类，一般纳税人可以自主选择，但是一经选择，36个月内不得变更。
　　
　　增值税简易计税方法与营业税比较相近，唯一的差别是营业税征收以营业额为基数，营业税=营业额×税率；增值税简易计税时用的是销售额为计算基数，增值税=销售额×征收率。营业税下营业额是含税的，增值税下销售额是不含税的。增值税一般计税方法的计算要先算销项税额（销项税额=销售额×税率），应纳税额=销项税额-进项税额，这里的扣减一般要用增值税专用发票才可以当做进项税额进项扣减。
　　
　　比如100万的含税建筑合同款，若采用简易征收是2.91万元（100/1.03×3%）。如果项目购买60万含税材料（征收率17%），那么销项税额9.91万元（100/1.11×11%），进项税额8.72万元（60/1.17×17%），那么应纳增值税就是1.19万元，此时采用简易征收缴纳的税款是高于一般计税征收的。如果项目只购买20万含税材料（征收率17%），那么进项税额2.91万元（20/1.17）×17%，那么应纳增值税就是7万元，此时采用简易征收缴纳的税款是低于一般计税征收的。哪种交税方法更利于企业，需要企业结合自身业务进行决策。
　　
　　增值税发票分为增值税专用发票和增值税普通发票，现阶段价税分离，都可以看到税额，但是专用发票不仅是购销双方收付款的凭证，而且可以用作购买方扣除增值税的凭证；而普通发票除收购农副产品按法定扣除率计算抵扣外，其他的一律不予作抵扣用。
　　
　　营改增的实施带来了很多方面的变化，好的变化有：
　　
　　1.消除重复征税。营业税和增值税都是流转税，大多数情况下，增值税会减少消费者承担的税费。在营业税下，如果A以100元把物品卖给B时要交3元的营业税，B以120元卖给C要交3.6元的营业税，C以150元卖给D要交4.5元的营业税，所以营业税是重复计税的。如果商品原价销售，在营业税环境下理论上都是要亏损的，但在增值税条件下，就可消除重复征税的部分，只对增值部分征税。一个产品流转过程越多，要重复缴纳的营业税也就越多，消费者最终承担的也就越多。
　　
　　2.可以抵扣进项税，让企业有更多的利润空间。因为增值税的交纳是可以抵扣进项税额的，所以同样的合同金额下，在扣除进项税后，企业一般可以获得更高的利润。全面推开营改增后，生产型的增值税转变为消费型增值税将更加彻底，企业购入不动产的进项税也可以抵扣。
　　
　　3.便于国家监管。因为增值税销项税可以抵扣进项税，所以都会要求开发票，不然如果下游企业要开发票，上游企业就要承担之前所有的税款。全面营改增之后，原来由地税局征收的营业税，改为由国税局征收的增值税。比如北京地铁，原来的发票是北京地税局印制，现在都是国家税务局印制了。所有行业的企业从事所有的生产经营活动，都要向国税申报缴纳增值税，企业所用的发票，都要从国税局领取，这样国家就更加容易监管。从国家的角度来说，增值税比营业税更有利于打击偷税漏税。
　　
　　4.税收增加。大多数企业都会开具发票，减少了偷税漏税的可能性，有助于全民纳税的实现。因为收税的基数大大的增加了，虽然某些企业似乎交的税会少点，但总体大家都交税国家当然收得到税。
　　
　　5.有助于完善税务法律的建设。目前我国现有的税务法律层面的只有《个人所得税法》、《企业所得税法》、《车船税法》、《税收征管法》、《环境保护税法》，对于增值税、消费税却只有暂行条例这类行政法规来规范市场。营改增后，相应的增值税的暂行条例也在不断修改，相信以后相关的法律建设也会进一步完善。
　　
　　营改增的实施，在近期也有一些缺点：
　　
　　1.部分进项无法核算。施工企业部分砂石、劳务、临时采购的配件等没有开具发票，这些费用就无法按进项税扣减。短期内，市场纳税体系还不可能完全建立起来，所以抵扣链条也无法完整运作，部分税费暂时会增加在企业身上。
　　
　　2.增加财务人员的要求。营改增后企业的会计核算体系会发生一定的变化，同时开票系统、报税系统、认证抵扣、税款缴纳等操作方面也会产生一些新问题，只有账务处理规范的企业才能正确申报纳税，所以对于财务工作应该会增加更多要求。
　　
　　增值税全面替换营业税后，对于国家和企业来说好处要远大于弊端，对建设更加合理、完善的财税体系也迈出了一大步。
　　
　　先做一个对营改增利弊归纳，有兴趣的同学可以看后面的展开：
　　
　　利处：1、减少营业税的重复征税，对大部分企业来说税负下降；2、由于发票可以抵扣，增加了企业的议价能力；3、营改增一旦完成，全行业会形成抵扣链。
　　
　　弊端：没有办法核算进项的企业，或者科技企业等以人力为成本的企业将实际上吃亏。
　　
　　1、什么是营改增？营改增进程是怎么样的？
　　
　　营改增，全称是营业税改征增值税，也就国家打算在“十二五”期间，将营业税这一税种基本取消，本来在营业税征收范围的行业，全都转为增值税。我们都知道税务局分为国家税务局和地方税务局两种，国税局主要征收增值税和企业所得税，地税局主要征收营业税和个人所得税。因此，营业税取消后，地税局也可能会被取消，当然这是另一个话题了。原营业税的行业，主要包括建筑、房产、金融、餐饮、交通等，简单地说就是“衣食住行”，而传统行业比如制造业等一直是增值税范畴。
　　
　　先说一下大背景，征收增值税的国税局，顾名思义就是为国家征税，先交给中央再分配给地方；地税局，顾名思义就是为地方征税，先交给地方再交给中央（我这么归纳国地税的关系是方便大家理解，但其实严格意义上有出入）。因此营业税改增值税，一个大背景是中央要把税权上收，是一种加强集权的举措（有没有想起1994年）。
　　
　　营改增是2012年开始试点的，最早只在北京、上海、江苏等地方试点，后来推广到全国。最早纳入营改增的是交通运输业、有形动产租赁业和现代服务业（比如软件开发等），后来又纳入了邮政业、物流业等。到了2014年，剩下还没有纳入营改增的只有餐饮、房地产、金融、建筑等硬骨头了。而营改增工程要在十二五期间完成，也就是2017年就要完成，现在是2015年了，时间只有2年。原本我们接到消息说1月1号就要纳入的，后来说是7月1日，现在说年底，但反正是快了。
　　
　　2、营业税和增值税有什么区别？营改增的好处是什么？
　　
　　营业税，是一种根据营业额征收的税，一般税率是5%。比如你营业额100万，那么就要交5万的税，优点是非常方便简单，是个人都会算（所以很多营业税户连会计都不请，法人自己报税）。但是营业税存在一个问题，那就是在流通过程中要重复征税，因为他只看营业全额不看增值。打个比方，我从别人那花100万买了A产品，这个100万里包括了95万的营业额和5万的营业税，如果此时我120万把A产品卖出去，我还要根据120万的营业全额再交6万的税（120万*5%）。也就是说，一个产品流转过程越多，要重复缴纳的营业税也就越多。一个产品如果流转十次才到消费者手里，消费者实际上负担了十次营业税。
　　
　　增值税，看名字就知道，它是“增值部分交税”。比如我100元买进B产品，120万卖出去，税率是17%，我只需要交3万4的税金（120万*17%-100万*17%=3.4万），远少于营业税。所以很多税务小白不懂，一看营业税税率是5%，增值税税率是17%，就觉得增值税要交更多，其实不是，增值税税率高恰恰是因为增值税交的比较少，这里暂不讨论价内价外的问题。对于大部分的行业来说，增值税所带来的税负，远低于营业税。更何况90%的企业是小规模纳税人，增值税税率只有3%，还可以代开发票，比起营业税来说真是优势不小。
　　
　　不考虑留抵的情况的话，一般的增值税的算法就是“销项税金-进项税金”。销项税金，就是指销售额乘以税率，比如上面一段的“120万*17%=20万4”；进项税金这个概念则是这个辩题的关键，所谓进项税金，是指“我企业买进来的产品已经给国家交过的税”，比如上面一段的案例中，B产品在卖给我的时候已经给国家交了“100万*17%=17万”的税金，所以我实际要交的税金，就只有“20万4-17万=3万4”了。需要说明的是，只要是和生产经营有关的进项税金都可以用来抵扣销项税金，抵扣不完的还可以留下来以后慢慢抵扣。比如我今天买了100万元设备，这100万元设备形成了17万进项税金，但是我只销售了50万产品，此时我的进项税金是17万，销项税金只有8万5，应交税金是-8万5，当然国家不可能倒贴你钱，此时你的应交税金就是0，下次你再销售的时候还可以继续抵扣8万5。
　　
　　那得回到营业税，我刚说了营业税会带来重复征税，但是为什么还是有很多行业以前只能征收营业税？
　　
　　原因很简单：许多行业无法确认进项！我如果是一个生产厂商，我花100万买一套设备来生产产品，这100万设备的17万税金都是我的进项，我在之后销售的时候，这17万税金我可以用来抵扣。但如果我是一家软件行业，我主要依靠的是高智商的那些码农，而不是机器设备等产品。我在聘用码农的时候，并没有交过增值税（个税是另一回事），所以我根本没法抵扣。也就是说，我如果花了100万请人给我设计了一套软件，这100万成本得全部由我自己承担，而不可能像买一套机器一样，可以扣除个17万。所以第一批营改增期间，抵制力量最大的就是这些依靠人力而不是机器的新兴行业。当然国家也没太狠，广告业等新兴行业，增值税税率是6%。
　　
　　3、营改增的好处是什么？坏处是什么？
　　
　　除了刚才说的，其实交增值税对大部分企业来说比较合算外，营业税改增值税的主要好处还包括两个方面：1、营业税期间，无论买什么东西都不能抵扣，比如一家餐馆买的电脑、桌椅都是不能抵扣的，现在可以把电脑、桌椅的增值税金用来抵扣了；2、在销售的时候，由于对方也可以抵扣了，所以你可以和他们重新谈判价格，比如可以说“哥们，你看现在你可以抵扣十七万的进项税金了，你要不再给我价格抬高一点，抬高个十万怎么样？”；3、从大环境来说，以后营业税会取消，各行业都是增值税，人家都交增值税可以抵扣就你交营业税不能抵扣，多亏啊。
　　
　　从国家的角度来说，增值税明显能比营业税实现更好的监管，能更有效打击偷税漏税。
　　
　　但是，营改增也有局限和弊端。
　　
　　最大的弊端，还是进项无法核算，比如建筑企业从农民那里买到了水泥等，农民是不可能开发票给他的。而在中国，不能开发票，国家就不承认这些水泥交过税（实际上很多农民确实从不交税），既然不承认交过税，也不可能承认买进来的这些原材料所产生的进项税金可以抵扣。这导致了，原本这些企业只要交3%的税，现在变成11%了，但实际上又没有抵扣，税负就大幅度增加了。所以也有专家说，虽然表面上改成增值税，但是可能还是按照原税率简易征收（增值税简易征收不可以进项抵扣，但是税率较低，和营业税一模一样）。
　　
　　其他的弊端也有很多，比如现在营改增如果必须两年内到位的话，两个税种的过渡势必出现问题，很多大型企业的财务要把账重头到尾重做一遍。还有更深层次的，中央地方税制改革问题，地方吃不饱一定会出现问题。可以看这两篇资料争议建筑和房地产业营改增 和 房产建筑业营改增又升温 专家预测税率或将为11%_东奥会计在线。